Нововведением стало то, что для единообразного применения Пленум ВС в постановлении от 11 июня 2020 г. № 6 предложил использовать термины активное и пассивное требование. Активное требование — это требование лица, заявляющего о зачете, то есть инициатора зачета. Пассивное требование — это требование к инициатору, которым осуществляется зачет активного требования. Судьи определили признаки этих требований. Для проведения зачета необходимо, чтобы срок исполнения обязательства по активному требованию наступил. Зачет также возможен, если срок исполнения обязательств не указан или определен моментом востребования. В то же время наступление срока исполнения пассивного требования не является обязательным.
Зачет невозможен, если у активного требования истек срок исковой давности. Однако истечение срока давности по пассивному требованию зачета не препятствует. То есть, если вы подали требование о зачете, а срок исполнения обязательства у кредитора истек, его долг может быть зачтен вашим новым требованием.
Момент прекращения обязательства
Пленум уточнил момент, когда обязательства считаются прекращенными взаимозачетом. Это не момент получения заявления о зачете другой стороной, как часто считают. Обязательства прекращаются в момент, когда они становятся способными к зачету. В этом проявляется действие статьи 410 ГК РФ, которая предусматривает прекращение обязательств зачетом при выполнении условий договора по поставке товаров, выполнению работ, оказанию услуг.
Например, если срок исполнения требований наступил до подачи заявления о зачете, обязательства считаются прекращенными с момента наступления срока исполнения обязательства.
Однородность требований
Как обычно определяется однородность обязательств? Обычно это «деньги за деньги», когда по обоим договорам расчеты осуществляются деньгами. Если же один договор предусматривает денежные расчеты, а другой — вексельные, такие требования считаются неоднородными и взаимозачет невозможен.
Пленум предложил иной подход к однородности: для зачета достаточно, чтобы требования были однородными на момент проведения зачета.
Это означает, что встречные требования сторон могут быть неоднородными изначально. Например, одно обязательство — возврат суммы займа, а другое — передача вещи. Но к моменту зачета они могут стать однородными: требование о возврате суммы займа остается, а за нарушение обязанности по передаче вещи возникает денежное требование о возмещении убытков. В таком случае взаимозачет возможен.
Зачет встречных требований: порядок, условия, исключения
Зачет взаимных требований используется для упрощения процесса взаиморасчетов между контрагентами. Две организации могут предъявлять друг другу различные требования, такие как выплата определенной суммы денег. Чтобы значительно упростить проведение взаиморасчетов, применяются правила о зачете встречных однородных требований.
Зачет предотвращает ситуации, когда одна сторона погашает долг добровольно, а другая не выполняет свои обязательства, из-за чего первой стороне приходится обращаться в суд для принудительного взыскания.
Взаимозачет, как эффективный способ прекращения различных обязательств, требует соблюдения определенных условий.
Как зачесть долг
Если два должника должны друг другу, они могут погасить свои долги через зачет.
Зачет долгов может быть осуществлен как по взаимному соглашению должников, так и по решению одной из сторон. Зачет возможен до судебного разбирательства, во время его или уже после.
Чаще всего зачет используют организации и предприниматели, но обычные граждане также могут зачесть долги друг перед другом. Например, сосед одолжил деньги, а затем залил квартиру того, кому одалживал. Ни у кого из соседей нет денег, чтобы расплатиться. В этом случае они могут подписать соглашение о зачете и погасить долги без уплаты денег.
В статье расскажу, когда можно совершить зачет и как его правильно оформить.
Зачет по соглашению сторон
Погашение взаимных долгов через зачет удобно и просто. Поэтому должники, которые не хотят «гонять» деньги или у которых их просто нет, добровольно договариваются о зачете. Все последствия и детали зачета можно зафиксировать в письменном соглашении.
При зачете долг в меньшем размере погашается полностью, а долг в большем размере уменьшается на сумму долга в меньшем размере.
Двусторонний зачет. Лица, имеющие друг к другу требования, могут прекратить их на основании письменного соглашения о зачете.
Иногда такой документ называют не соглашением, а актом взаимозачета или иначе. Название не имеет значения — главное, чтобы в документе были указаны, какие требования и в каком размере прекращаются зачетом.
Образец соглашения о зачете встречных однородных требований. Документ можно назвать иначе, например, актом взаимозачета.
По взаимному соглашению можно зачесть и неоднородные требования. Например, если один участник должен деньги, а другой — передать две тонны пшеницы. Также можно прекратить требования, срок исполнения которых еще не наступил. Например, в феврале стороны могут договориться о зачете долгов, подлежащих оплате в марте.
Заключить соглашение можно, даже если ранее стороны подписали договор с запретом на зачет. В таком случае в соглашении о зачете необходимо указать, что этот запрет отменяется.
Зачесть можно требования, вытекающие как из одного и того же договора, так и из разных. Например, арендатор может погасить долг по арендным платежам за счет компенсации своих расходов на улучшение арендованного помещения, если по договору арендодатель компенсирует расходы на текущий ремонт.
А вот пример из разных договоров. Иванов продал Петрову автомобиль за 400 тысяч рублей, а Петров сделал Иванову ремонт квартиры на ту же сумму. Они могут погасить денежные обязательства друг перед другом через зачет.
Чаще всего долг одной стороны больше долга другой. В таком случае зачет производится на меньшую из сумм. У стороны с большей задолженностью часть обязательства останется непогашенной.
- Например, фирма «А» и фирма «Б» оформили два контракта — аренды и оказания услуг. Согласно договору аренды «А» должна «Б» арендную плату в сумме 100 тысяч рублей, а по договору оказания услуг «Б» должна «А» 70 тысяч рублей за аудиторские услуги. Стороны могут заключить соглашение о взаимозачете, в результате которого долг «Б» перед «А» полностью аннулируется, а «А» останется должна «Б» 30 тысяч рублей.
Многосторонний зачет. Соглашение о взаимозачете могут подписать не только двое, но и более участников. Количество участников зачета не ограничено.
Такой многосторонний зачет возможен, даже если не у всех участников есть взаимные обязательства — в таком случае должна быть круговая задолженность. К примеру, компания «А» должна «Б», «Б» должна «В», а «В» — компании «А».
При круговой задолженности кредитор по первому обязательству должен должнику по последнему обязательству.
Автоматический зачет. В договоре можно заранее предусмотреть условие об автоматическом зачете взаимных обязательств. При автоматическом зачете обязательства прекращаются в заранее оговоренный сторонами момент.
Автоматический зачет можно использовать для погашения обязательств по различным договорам.
- К примеру, две фирмы давно сотрудничали друг с другом. Первая закупала у второй упаковку для краски, а вторая у первой — краску. В одном из договоров стороны указали, что вторая компания оплатит краску частично деньгами, а частично — взаимозачетом за упаковку.
- В момент поставки краски произошел автоматический зачет взаимных обязательств, что было подтверждено судом.
Также в договоре можно указать порядок, в котором стороны могут заявить о зачете.
- Например, одна больница заключила с подрядчиком госконтракт на капитальный ремонт. В контракте указано, что в случае нарушения подрядчиком срока начала или окончания работ, больница вправе вычесть неустойку из суммы контракта. Стоимость работ составила 5 100 154,20 ₽.
- Подрядчик не завершил работы вовремя, и больница начислила неустойку в размере 2 314 535,40 ₽. Больница не выплатила эту сумму, и подрядчик попытался взыскать её через суд.
- Суд решил, что в контракте предусмотрен зачет начисленной неустойки и стоимости работ. Больница имела право на такой зачет, поскольку стороны согласовали это условие. Однако суд посчитал сумму неустойки чрезмерной и уменьшил её до 1 539 335,40 ₽.
Что происходит с налогами при зачете
Зачет не влияет на НДС и налог на прибыль, так как зачет — это форма оплаты. Выручку для налога на прибыль и НДС стороны уже отразили, когда поставляли товары, выполняли работы или оказывали услуги без оплаты. Зачет как форма оплаты не изменяет её сумму. Стороны взаимозачета не должны перечислять друг другу суммы НДС, указанные в счетах-фактурах и других документах. В день зачета не требуется корректировать ранее исчисленную сумму НДС.
При УСН «доход 6%» дата зачета считается датой получения дохода в размере обязательства, которое погашается. В данном случае зачет — это способ погашения задолженности, и он считается доходом. Сумма, погашенная зачётом, облагается налогом.
При УСН «Доходы минус расходы» зачет одновременно учитывается как доход и расход. Суммы дохода и расхода учитываются в равной величине.
Обычный человек также получает доход при зачете и должен уплатить НДФЛ 13%. По общему правилу, если физическое лицо получает доход от компании или ИП, то они выступают его налоговыми агентами. Компания или ИП обязаны удержать и перечислить в бюджет НДФЛ.
Однако, если в результате зачета человек фактически не получает денег, то НДФЛ не может быть удержан. В этом случае налоговый агент должен уведомить налогоплательщика и налоговый орган о невозможности удержания налога.
Зачет по инициативе одной стороны
Возврат долгов легче добиться самому, чем ждать, пока вернут. Поэтому иногда лишь один из участников взаимной задолженности согласен на зачет. Некоторые должники надеются, что получат своё, не возвращая ничего взамен. Другие опасаются подписывать соглашение о зачете, боясь быть обманутыми.
В большинстве случаев для зачета достаточно решения одного должника, даже если другой против этого возражает.
Заявление о зачете. Для одностороннего зачета необходимо составить заявление о зачете и направить его другой стороне. Согласие другой стороны не требуется — достаточно, чтобы она получила заявление.
Заявление следует направлять по адресу, указанному в Едином государственном реестре юридических лиц или индивидуальных предпринимателей (ЕГРЮЛ). Если должник — физическое лицо, заявление можно отправить по адресу его регистрации. В договоре может быть указан другой адрес для корреспонденции — в этом случае заявление следует направить на указанный адрес.
Заявление должно быть подписано руководителем организации, индивидуальным предпринимателем или физическим лицом. Если заявление подписывает представитель по доверенности, необходимо указать её реквизиты и приложить копию доверенности к заявлению.
В заявлении о зачете должно быть четко указано решение прекратить обязательства зачетом, а не предложение о зачете. Простое предложение совершить зачет не прекратит обязательства.
Взаимозачет: бухгалтерский учет и документальное оформление
Погашение взаимных требований зачетом — удобный способ расчета за приобретенные товары или услуги. Организациям, осуществляющим взаимозачет, необходимо помнить о правилах документального оформления этой операции и особенностях её отражения в бухгалтерском учете. О специфике исчисления НДС и налога на прибыль при взаимозачете читайте в статье «Вычет сумм предъявленного НДС при проведении взаимозачета» в этом номере. — Примеч. ред.
При недостатке денежных средств для расчетов за приобретенные товары (работы, услуги) и наличии взаимных задолженностей организации часто используют неденежную форму расчетов, такую как зачет взаимных требований. Следует учитывать, что операции по взаимозачету могут напоминать сделки мены. Поэтому при проведении взаимозачета важно помнить, что в договорах поставки (купли-продажи) товаров, выполнения работ или оказания услуг, по которым возникают обязательства для зачета, не должно быть условия об оплате товарами, работами или услугами. При осуществлении оплаты встречной поставкой товаров, выполнением работ или оказанием услуг такие договоры могут быть переквалифицированы в бартерные сделки.
Рассмотрим, какие документы могут подтвердить зачет взаимных требований и порядок отражения этой операции в бухгалтерском учете.
Документальное оформление взаимозачета
Все хозяйственные операции организации должны быть оформлены оправдательными документами (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ). Поэтому факт проведения взаимозачета нужно подтвердить соответствующими документами. К таким документам могут относиться:
- договоры (поставки, выполнения работ, оказания услуг), товарные накладные, акты приема-передачи выполненных работ, оказанных услуг, акты передачи векселей третьих лиц и другие документы, фиксирующие факты возникновения взаимных требований, а также выписки банка, счета-фактуры;
- акт (или акты — при многостороннем зачете) сверки расчетов для обоснования сумм дебиторской и кредиторской задолженностей;
- письмо-заявление инициирующей стороны о проведении зачета взаимных требований (в случае одностороннего зачета) и уведомление о вручении этого письма адресату;
- двусторонний или многосторонний акт зачета взаимных требований либо дополнительное соглашение к договорам о зачете взаимных требований (в случае проведения взаимозачета по соглашению сторон).
Если зачет проводится в одностороннем порядке
Заявление о проведении взаимозачета. Законодательством не установлено специальных требований к документальному оформлению операций по зачету взаимных требований. В статье 410 ГК РФ указано, что для зачета достаточно заявления одной из сторон. Заявление о проведении взаимозачета должно включать следующую обязательную информацию:
- кому и от кого оно направлено;
- по каким требованиям производится зачет, основания их возникновения;
- какова сумма, на которую производится зачет, с выделением суммы НДС отдельной строкой;
- с какого момента организация, направившая заявление, считает себя по отношению к контрагенту и контрагента по отношению к себе не связанными какими-либо правами и обязательствами на сумму, указанную в заявлении.
Датой проведения взаимозачета в одностороннем порядке считается не дата письма-заявления о проведении взаимозачета инициирующей стороной, а дата доставки уведомления о вручении адресату, указанная в этом документе. Пример заявления о проведении взаимозачета представлен на рис. 1.
Рисунок 1. Образец заявления о проведении взаимозачета
Акт сверки расчетов. В статье 410 ГК РФ нет требования о проведении сверки расчетов. Однако для подтверждения отсутствия разногласий между сторонами по поводу взаимозачета необходим акт, составленный по результатам сверки.
Акт сверки взаимных расчетов не является доказательством проведения взаимозачета между сторонами, он только подтверждает наличие встречных задолженностей. Пример акта сверки взаимных расчетов приведен на рис. 2.
Рисунок 2. Образец акта сверки взаимных расчетов
Если зачет проводится по соглашению сторон
Проведение такого взаимозачета обычно оформляется актом зачета взаимных требований по соглашению сторон или дополнительным соглашением о зачете взаимных требований, составленным к основным договорам. При зачете по соглашению сторон датой его проведения считается дата подписания акта зачета взаимных требований. Пример такого акта приведен на рис. 3.
Рисунок 3. Образец акта зачета взаимных требований по соглашению сторон
Документальное оформление операций по проведению многостороннего зачета практически не отличается от двустороннего. Оно осуществляется посредством оформления единого акта (соглашения, протокола) о зачете, который подписывают представители всех сторон, участвующих во взаимозачете. В составляемом документе обязательно приводится перечень встречных требований (задолженностей), которые будут зачтены, с указанием всех документов, послуживших основанием возникновения задолженности (договор, счет, накладная, акт и др.).
Обратите внимание
Требования к документам, подтверждающим факт проведения взаимозачета
Для документов, которыми оформляются операции по зачету взаимных требований (заявления о проведении взаимозачета, акты зачета взаимных требований), унифицированных форм не предусмотрено. Поэтому организация вправе разработать такие документы самостоятельно. Однако согласно пункту 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ, эти документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:
- наименование;
- дату составления;
- наименование организации, от имени которой они составлены;
- содержание хозяйственной операции;
- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
- личные подписи указанных лиц
Если из текста данного документа невозможно определить обязательства, сроки их возникновения и периоды исполнения, то договор как многосторонняя сделка о прекращении обязательств зачетом считается незаключенным в соответствии со статьей 432 ГК РФ.
Взаимозачет в бухгалтерском учете
Операции по зачету взаимных требований в бухгалтерском учете отражаются по общим правилам.
Если зачетом прекращены обязательства, учтенные на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», бухгалтер должен одновременно списать как дебиторскую, так и соответствующую кредиторскую задолженность.
При зачете требований по долговым обязательствам или претензиям будут задействованы счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Пример
Рассмотрим данные акта сверки взаимных расчетов между ООО «Упаковка» и ООО «Висла», а также заявление ООО «Висла» о проведении взаимозачета (рис. 1 и 2).
На основании указанных документов в бухгалтерском учете ООО «Упаковка» были произведены следующие записи:
дебет 62 кредит 90-1
— 63 720 руб. — отражена выручка от реализации сока;
дебет 90-3 кредит 68
— 9720 руб. — начислен НДС с выручки;
дебет 51 кредит 62
— 16 520 руб. — получена частичная оплата за сок;
дебет 26 кредит 60
— 18 000 руб. (21 240 руб. — 3240 руб.) — отражена стоимость консультационных услуг, оказанных ООО «Висла»;
дебет 19 кредит 60
— 3240 руб. — отражен НДС по консультационным услугам;
дебет 68 кредит 19
— 3240 руб. — сумма предъявленного НДС принята к вычету;
дебет 60 кредит 62
— 21 240 руб. — отражен зачет взаимных требований.
Для правовых особенностей проведения взаимозачета см. РНК, № 24, 2009.
См. постановления ФАС Волго-Вятского округа от 24.04.2006 по делу № А29-8356/2005-2э, ФАС Западно-Сибирского округа от 13.07.2005 по делу № Ф04-4428/2005(13014-А46-21).
© Статья подготовлена редакцией журнала «Российский налоговый курьер»
Заявление о зачете взаимных требований в 2020 году
В соответствии со ст. 410 ГК РФ, достаточно заявления одной из сторон для погашения встречных требований в одностороннем порядке при письменном уведомлении контрагента. Нет установленной формы такого заявления. Его можно составить в свободной форме. Например:
Для проведения взаимозачета фирме необходимо подтверждение факта получения контрагентом заявления и отсутствие у него возражений. Наиболее эффективный способ вручения заявления — отправка заказного письма с уведомлением.
При отсутствии юридических доказательств получения контрагентом заявления, суд признает недействительным зачет встречного обязательства (п. 4 информационного письма ВАС РФ от 29.12.2001 № 65).
Если в заявлении указана дата, с которой обязательства сторон объявляются исполненными, зачет считается состоявшимся с этой даты. Если конкретной даты нет, зачет считается состоявшимся на дату получения заявления контрагентом.